Miten leasing-kustannukset jaksotetaan kirjanpidossa?
Yritysten kirjanpidossa vuokrauskulujen oikeaoppinen jaksottaminen on tärkeä osa talouden hallintaa. Tämä koskee erityisesti pitkäaikaisia vuokrasopimuksia, kuten erilaisia leasing-järjestelyjä. Kirjanpidon jaksotusperiaatteiden mukaisesti kulut tulee kohdistaa niille tilikausille, joilla ne tosiasiallisesti vaikuttavat yrityksen toimintaan. Suomen kirjanpitolain mukaiset käytännöt määrittävät, miten eri tyyppiset vuokrasopimukset käsitellään yrityksen taloushallinnossa. Oikein toteutettu jaksottaminen vaikuttaa merkittävästi yrityksen taloudellisiin tunnuslukuihin ja antaa oikeamman kuvan toiminnan kannattavuudesta.
Miten leasing-kustannukset jaksotetaan kirjanpidossa?
Pitkäaikaisten vuokratuotteiden kustannusten oikea kirjaustapa riippuu vuokrasopimuksen luonteesta. Kirjanpidollisesti keskeisintä on tunnistaa, kuuluvatko maksut saman tilikauden kuluksi vai pitääkö niitä jaksottaa useammalle tilikaudelle. Tyypillisesti säännöllisesti maksettavat vuokraerät kirjataan kuluiksi maksujen suorittamiskaudelle. Jos sopimukseen liittyy ennakkomaksuja tai muita kertaluonteisia eriä, tulee ne jaksottaa koko sopimuskauden ajalle.
Suomalaisen kirjanpitokäytännön mukaan vuokrakustannukset kirjataan yleensä tasaisesti vuokra-ajan kuluessa. Jaksotuksessa huomioidaan sopimuksen tosiasialliset ehdot – jos esimerkiksi sopimus sisältää korotuksia tai alennuksia tietyille ajanjaksoille, tulee näiden vaikutus huomioida kokonaisuutena sopimuskaudelle. Näin tilikauden tulos kuvaa paremmin yrityksen todellista taloudellista asemaa.
Mikä on rahoitusleasingin ja käyttöleasingin ero kirjanpidossa?
Rahoitusleasing ja käyttöleasing käsitellään kirjanpidossa eri tavoin, mikä vaikuttaa merkittävästi yrityksen taseeseen ja tunnuslukuihin. Rahoitusleasingissä vuokrattu omaisuus ja sitä vastaava velvoite merkitään vuokralle ottajan taseeseen varaksi ja velaksi. Tällöin taseeseen kirjataan omaisuuserän käypä arvo tai vähimmäisvuokrien nykyarvo, riippuen siitä, kumpi on alempi.
Käyttöleasingissä puolestaan vuokrakohdetta ei merkitä vuokralle ottajan taseeseen, vaan maksettavat vuokrat kirjataan kuluksi tuloslaskelmaan tasaisesti vuokra-ajan kuluessa. Tämä vaikuttaa moniin yleisesti käytettyihin tunnuslukuihin, kuten omavaraisuusasteeseen tai sijoitetun pääoman tuottoon. Rahoitusleasing kasvattaa taseen loppusummaa, kun taas käyttöleasing pitää vastuut taseen ulkopuolella.
Kirjanpitolautakunta on antanut ohjeistusta näiden kahden leasingmuodon erottamiseen toisistaan. Olennaisimpia tunnusmerkkejä rahoitusleasingille ovat omistajuuden siirtyminen vuokra-ajan päättyessä, edullinen osto-optio ja vuokra-ajan kattaminen omaisuuden taloudellisesta käyttöiästä suurimman osan.
Mitä lakeja ja säädöksiä tulee noudattaa leasing-kustannusten jaksottamisessa?
Suomessa leasing-sopimusten kirjanpidollista käsittelyä säätelevät pääasiassa kirjanpitolaki (1336/1997) ja -asetus sekä kirjanpitolautakunnan yleisohjeet. Kirjanpitolain mukaan tilinpäätöksen tulee antaa oikea ja riittävä kuva yrityksen taloudellisesta asemasta, ja tämä periaate ohjaa myös vuokrasopimusten käsittelyä.
IFRS-standardeja noudattavien yritysten osalta merkittävä muutos tapahtui vuonna 2019, kun IFRS 16 -standardi astui voimaan. Se edellyttää lähes kaikkien vuokrasopimusten merkitsemistä taseeseen varoiksi ja veloiksi. Monissa tapauksissa tämä on johtanut siihen, että aiemmin käyttöleasingiksi luokitellut sopimukset käsitellään nyt samoin kuin rahoitusleasingit.
Kirjanpitolautakunta (KILA) on antanut myös erityisiä lausuntoja koskien ajoneuvojen ja tuotantolaitteiden leasing-sopimusten käsittelyä. On tärkeää seurata näitä ohjeistuksia, sillä ne tarkentavat lain soveltamista käytännön tilanteissa.
Miten leasing-sopimukset esitetään tilinpäätöksessä?
Tilinpäätöksessä leasing-sopimusten esittämistapa riippuu sopimuksen luonteesta ja yrityksen noudattamasta normistosta. Liitetietovaatimukset ovat keskeinen osa läpinäkyvää raportointia. FAS-tilinpäätöksessä (Finnish Accounting Standards) käyttöleasingsopimukset esitetään taseen ulkopuolisina vastuina liitetiedoissa, ja näistä on ilmoitettava vähimmäisvuokrien kokonaismäärät sekä niiden jakautuminen ajallisesti.
Rahoitusleasingsopimukset puolestaan näkyvät taseessa sekä omaisuuseränä että velkana. Tuloslaskelmassa näkyy vuokrakohteesta tehdyt poistot sekä leasingvelasta maksetut korkokulut. Tilinpäätöksen liitetiedoissa on annettava tarkentavia tietoja näistä järjestelyistä, kuten vuokravastuiden erääntymisajoista ja mahdollisista lunastusoptioista.
Huolellisesti laaditut liitetiedot auttavat tilinpäätöksen lukijaa muodostamaan oikean kuvan yrityksen taloudellisista vastuista, vaikka osa niistä olisikin taseen ulkopuolella.
Mitä kirjauksia leasing-maksuista tehdään tilikauden aikana?
Tilikauden aikana leasing-maksut kirjataan yrityksen kirjanpitoon eri tavoin riippuen sopimustyypistä. Käyttöleasingin maksut kirjataan yksinkertaisesti vuokrakuluiksi tulostilille. Tyypillinen kirjaus on debet vuokrakulut, kredit rahatili (tai ostovelat).
Arvonlisäveron käsittely on myös olennainen osa kirjauksia. Yrityskäytössä olevien ajoneuvojen kohdalla ALV on yleensä vähennyskelpoinen, mutta rajoituksia on esimerkiksi henkilöautojen kohdalla, ellei niitä käytetä yksinomaan vähennykseen oikeuttavassa toiminnassa.
Rahoitusleasingissa kirjaukset ovat monimutkaisempia: omaisuuserästä kirjataan suunnitelman mukaiset poistot, ja leasingmaksuista erotetaan korkokulu ja velan lyhennys. Esimerkki:
– Leasingmaksu: debet korkokulut, debet leasingvelka, kredit rahatili
Miten leasing-auton kustannukset käsitellään verotuksessa?
Yrityksen käyttöön hankittujen leasing-autojen verokäsittely seuraa pitkälti kirjanpidollista käsittelyä. Käyttöleasingmaksut ovat yleensä kokonaisuudessaan vähennyskelpoisia kuluja elinkeinotoiminnassa. Arvonlisäveron vähennysoikeudessa on kuitenkin rajoituksia erityisesti henkilöautojen osalta.
Työsuhdeautojen kohdalla tulee huomioida autoedun vaikutus. Jos työntekijälle annetaan leasing-auto käyttöön, syntyy verotettava autoetu, joka tulee käsitellä palkkahallinnossa ja kirjanpidossa asianmukaisesti. Verohallinto määrittelee vuosittain autoedun arvon laskemisperusteet.
Rahoitusleasingissa verotus seuraa yleensä kirjanpitoa, jolloin vähennyskelpoisina kuluina käsitellään poistot ja korkokulut. Verotuksessa on kuitenkin huomioitava EVL:n (elinkeinoverolain) poistosäännökset, jotka voivat poiketa kirjanpidon poistosuunnitelmasta.
Leasing-kirjanpidon tehokkaat käytännöt ja työkalut
Leasingsopimusten tehokas hallinta edellyttää systemaattista seurantaa ja dokumentointia. Sopimusrekisterin ylläpito on keskeistä – kaikkien voimassaolevien sopimusten ehdot, päättymispäivät ja vastuut tulisi olla helposti saatavilla. Monet kirjanpito-ohjelmistot tarjoavat nykyään erityisiä työkaluja leasing-sopimusten hallintaan.
Tilinpäätöksen laatimista helpottavat erilaiset laskentataulukot ja mallipohjat, joihin kootaan tiedot vuokravastuista ja niiden jakautumisesta tuleville vuosille. Tämä nopeuttaa liitetietojen laatimista ja varmistaa tietojen oikeellisuuden.
Me Järvileasing Oy:ssä tarjoamme asiakkaillemme kattavan dokumentaation sopimuksistaan, mikä helpottaa heidän kirjanpitotyötään. Tavoitteenamme on varmistaa, että yrittäjät voivat keskittyä ydinliiketoimintaansa samalla kun me huolehdimme siitä, että leasing-ratkaisut ovat sekä taloudellisesti että kirjanpidollisesti optimaalisia. Tarjoamamme palvelut sisältävät myös asiantuntijoiden neuvonnan leasing-sopimusten kirjanpidollisissa kysymyksissä, mikä on osoittautunut arvokkaaksi monille asiakkaillemme ympäri Suomea.